更新时间：作者：小小条
税务师职业资格考试共设5个科目，分别是《税法（一）》《税法（二）》《涉税服务相关法律》《财务与会计》《涉税服务实务》，考试成绩实行5年为一个周期的滚动管理办法，考生需在连续5个考试年度内通过全部应试科目。
其中和财务会计制度关联最紧密的是《财务与会计》，该科目融合财务管理和财务会计两大板块，会计部分占比约75%（110分左右），是财务会计制度相关考点的核心考查载体。从官方考纲和历年真题来看，所得税会计是财务会计制度板块的高频重难点，也是计算题、综合分析题的必考考点，下面结合考纲要求通俗拆解这一核心考点。
所得税会计（财务会计制度核心重难点）
所得税会计的核心是解决会计利润和税法应纳税所得额的差异问题，简单说就是“会计按准则算利润，税法按规定算税基，两者不一样的地方，就要通过所得税会计来调整”，这也是税务师考试中逻辑性最强、计算量较大的考点，每年分值占比10-15分。
1. 核心概念：两类差异要分清
所得税会计的基础是识别永久性差异和暂时性差异，这是解题的第一步，也是最易出错的点：
- 永久性差异：一辈子都调不平的差异，只影响当期所得税，不产生递延所得税。比如行政罚款、税收滞纳金，会计上计入费用扣减利润，税法规定完全不能扣，这种差异永远存在，只需在计算当期应交所得税时调增即可。
- 暂时性差异：暂时存在、未来能转回的差异，会产生递延所得税资产/负债，是考试重点。比如固定资产折旧，会计用年数总和法（提折旧快），税法用直线法（提折旧慢），前期会计利润会比税法利润低，后期会反超，差异只是时间问题，未来能转回。
2. 核心公式：解题的“万能框架”
所得税会计的计算题，全靠三个核心公式串联，记牢公式就能理清计算逻辑：
1. 应纳税所得额 = 会计利润总额 + 税法调增额 - 税法调减额
（调增/调减主要针对永久性差异和暂时性差异的当期影响）
2. 当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率（一般为25%）
3. 所得税费用 = 当期应交所得税 + 递延所得税负债增加额 - 递延所得税资产增加额
（所得税费用是会计利润对应的费用，需结合递延所得税调整）
3. 解题步骤：四步走搞定所有计算题
税务师考试中该考点的计算题，按固定步骤解题，能避免思路混乱，步骤如下：
① 算账面价值：按企业会计准则，计算资产/负债的会计账面价值（纯会计角度）；
② 算计税基础：按税法规定，计算资产/负债的计税基础（纯税法角度）；
③ 找差异：比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异的类型和金额（可抵扣/应纳税）；
④ 算税额：先算当期应交所得税，再算递延所得税资产/负债，最后算出所得税费用。
4. 考试高频考法：3类典型业务
结合历年真题，所得税会计的考查主要集中在3类典型业务，也是财务会计制度在实际应用中的核心场景：
- 资产减值准备：会计上计提减值准备会减少利润，税法规定减值实际发生前不能扣，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
- 固定资产折旧差异：会计和税法折旧方法/年限不同，导致资产账面价值和计税基础不同，根据差异类型确认递延所得税资产或负债；
- 公允价值变动损益：交易性金融资产等的公允价值变动，会计上计入利润，税法规定持有期间公允价值变动不计税，形成暂时性差异。
5. 备考关键：1个记忆口诀+1个核心原则
- 记忆口诀：账面看会计，基础看税法，差异找暂时，资产负负债，快速区分账面价值和计税基础的计算依据，判断暂时性差异类型；
- 核心原则：递延所得税资产是“未来可抵扣”，递延所得税负债是“未来应纳税”，不用死记硬背，结合未来纳税情况就能判断。
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